Выплаты облагаемые страховыми взносами. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами согласно законодательной базе

Договор добровольного страхования со страховой компанией может быть заключен как самим сотрудником, так и организацией-работодателем

01.07.2013
ГАРАНТ

Контрактом, заключенным с руководителем, предусмотрена обязанность работодателя оплатить расходы по страхованию жизни и страхованию от несчастного случая. Договор со страховой компанией еще не заключен. Возможен вариант заключения договора на срок 5 лет, как организацией, так и самим работником.

Облагаются ли взносы по договору страхования НДФЛ и страховыми взносами? Уменьшают ли эти расходы налог на прибыль организации?

В силу п. 1 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон № 4015-1) страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Согласно ст. 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком.

Пунктом 1 ст. 4 Закона № 4015-1 установлено, что объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с:

Дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни),

Причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Поскольку в рассматриваемой ситуации объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с жизнью и здоровьем конкретного застрахованного лица, то полагаем, что речь идет о личном страховании. Учитывая изложенное, считаем, что для целей налогообложения выплаты по договору страхования (страховые взносы) необходимо рассматривать как взносы по договору добровольного личного страхования.

В соответствии со ст. 927, ст. 934 ГК РФ договор добровольного страхования со страховой компанией может быть заключен как самим сотрудником, так и организацией-работодателем.

НДФЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования для целей исчисления НДФЛ установлены ст. 213 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится, в частности, по договорам добровольного личного страхования (письма Минфина России от 30.10.2008 г. № 03-04-06-01/319, от 15.07.2008 г. № 03-04-06-02/205).

В письме Минфина России от 05.06.2008 г. № 03-04-06-01/158 специалисты финансового ведомства отметили, что в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются НДФЛ.

В письме УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 г. № 20-14/3/068886 налоговый орган также разъясняет, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Из приведенных разъяснений официальных органов можно сделать вывод, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не облагаются НДФЛ только в случае заключения договора страхования между организацией и страховой компанией.

При этом отметим, что в письме от 17.12.2010 г. № 03-04-06/6-311 на вопрос организации о необходимости исчисления НДФЛ с сумм компенсации расходов сотрудника на оплату пассажиров от несчастных случаев специалисты Минфина России сообщили, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению НДФЛ.

В постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 г. № 05АП-2249/2008 рассматривался вопрос об обложении НДФЛ сумм страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, когда работники организации сами заключали договоры со страховыми компаниями и оплачивали страховые взносы, а организация компенсировала эти расходы. По мнению налогового органа, выплаты, произведенные компанией своим работникам в виде оплаты страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, подлежат обложению НДФЛ на том основании, что договоры добровольного медицинского страхования были заключены не Компанией, а самими работниками. Суд пришел к выводу, что работники заключали договоры добровольного медицинского страхования с целью исполнения соответствующей обязанности, предусмотренной трудовыми договорами, то есть делали это в первую очередь в интересах работодателя. Таким образом, фактически договоры добровольно медицинского страхования были заключены компанией посредством своих работников. Следовательно, не имеет правового значения то обстоятельство, кем именно были заключены договоры, поскольку фактически они были заключены в интересах компании. То обстоятельство, что страховые взносы на медицинское страхование были внесены работниками самостоятельно с последующим возмещением компанией данных затрат, не изменяет характера затрат и не влечет получение работником дохода, облагаемого НДФЛ.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 г. № 09АП-16337/2009. Судом было указано, несмотря на то, что договоры добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта были заключены именно с работниками, оплата этих страховых взносов в конечном счете была произведена из средств работодателя, что подтверждалось авансовыми отчетами сотрудников. Судом установлено, что страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении командированными работниками железнодорожных билетов для поездки в командировку, не являются доходом работников и не должны включаться в налогооблагаемую базу для начисления НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации контрактом, заключенным с руководителем, предусмотрена обязанность работодателя оплатить расходы по страхованию жизни и страхованию от несчастного случая. Данные виды страхования относятся к добровольному личному страхованию.

Следовательно, в случае заключения договора со страховой компанией организацией в пользу сотрудника, а также оплаты страховых взносов с расчетного счета организации данные выплаты НДФЛ не облагаются на основании п. 3 ст. 213 НК РФ.

Если договор со страховой компанией будет заключен сотрудником и страховые взносы будут оплачены им, а организация произведет компенсацию расходов, то по нашему мнению, эти выплаты также не облагаются НДФЛ, так как оплата страховых взносов производится из средств работодателя, что предусмотрено трудовым договором. Тем не менее, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что в данном случае могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов.

Страховые взносы

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:

Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

Суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Как следует из приведенной нормы, договоры страхования жизни прямо в Законе № 212-ФЗ не поименованы. В то же время, как уже было сказано, личное страхование включает в себя страхование жизни. Однако в связи с формулировкой п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ мы полагаем, что если в рассматриваемом случае договор страхования предусматривает возмещение исключительно в связи с наступлением смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то суммы взносов по данным договорам не облагаются страховыми взносами. Как разъяснено в письме Минздравсоцразвития от 07.05.2010 г. № 10-4/325233-19, при оплате организацией добровольного медицинского страхования для работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.

Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 1 ст. 20.1 и подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.

То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по таким договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.

В том случае, если договор со страховой компанией будет заключен работником, а организация компенсирует ему расходы, связанные с приобретением полиса, то, по нашему мнению, данные выплаты также не облагаются страховыми взносами (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 г. № 08АП-9874/11). Однако, поскольку в норме п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождение от уплаты страховых взносов касается сумм «платежей (взносов) плательщика страховых взносов», которым согласно подп. а п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ является организация, вопрос применения положения п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ к ситуации компенсации расходов работнику является спорным.

К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу. Поэтому рекомендуем организации воспользоваться своим правом и в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ обратиться за письменными разъяснениями в Минтруд России.

Налог на прибыль

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В соответствии с абзацем 3 п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов учитываются взносы, уплаченные по договорам страхования жизни. Согласно этой норме в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Отметим, что абзац третий п. 16 ст. 255 НК РФ не исключает возможности включения в договор страхования условий и о других видах страховых выплат (например, в связи с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока), однако для его применения необходимо, чтобы договор предусматривал осуществление таких выплат не ранее чем через пять лет после его заключения (письмо Минфина России от 15.04.2013 г. № 03-03-10/12498).

При этом совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абзац 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 27.05.2011 г. № 03-03-06/3/2.

Обратите внимание! Если организация, кроме взносов по договору страхования жизни, уплачивает взносы по договорам, указанным в абзаце 7 п. 16 ст. 255 НК РФ, то суммы выплат признаются в составе расходов в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, в совокупности.

Расходы по страхованию от несчастного случая учитываются на основании абзаца 6 п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которому взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (письма Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-03-06/2/59, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/2/97).

Порядок учета расходов по добровольному страхованию установлен п. 6 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/640).

В случае заключения договора со страховой компанией самим сотрудником отметим следующее.

Из буквального прочтения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что она распространяется на расходы организации по договорам добровольного страхования, которые заключены в пользу работников со страховщиком непосредственно самой организацией.

В ситуации, когда договор добровольного страхования со страховщиком заключен работником самостоятельно, без участия организации, то есть страхователем по указанному договору является работник, а не организация, то обязанность по уплате страховых взносов в данном случае лежит на работнике. Организация же будет компенсировать работнику расходы по заключенному им договору в рамках имеющегося трудового договора.

С учетом изложенного, полагаем, что нормы п. 16 ст. 255 НК РФ в данном случае не применяются.

В то же время перечень видов расходов, произведенных организацией в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ, дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 15.03.2012 г. № 03-03-06/1/130, от 31.07.2009 г. № 03-03-06/1/504).

Учитывая, что в данной ситуации обязанность организации по компенсации расходов работника на добровольное страхование предусмотрена трудовым договором, а также то, что нормы ст. 270 НК РФ не содержат запрета на учет рассматриваемых расходов, полагаем, что организация вправе учесть их при формировании налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при выполнении всех требований, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что п. 25 ст. 255 НК РФ (в отличие нормы п. 16 ст. 255 НК РФ) не предусматривает какого-либо нормирования расходов. В связи с этим при проверке могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Нормирование же суммы компенсации, выплачиваемой работнику в связи с самостоятельным заключением им договора страхования, нам представляется весьма затруднительным. Кроме того, мы полагаем, что в качестве выплаты, проведенной в рамках трудового договора, органы контроля страховых взносов будут настаивать на ее обложении страховыми взносами.

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Подведем итог сказанному.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации с целью минимизации налоговых рисков организации целесообразнее заключить договор со страховой компанией самостоятельно, а не компенсировать расходы работника на заключение такого договора.

В этом случае оплата страховых взносов за работника не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), в расходах по налогу на прибыль признается расходом на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ с учетом норм, а также не облагается страховыми взносами.

При этом необходимо учитывать то, что п. 16 ст. 255 НК РФ предусмотрены различные нормы признания расходов на уплату страховых взносов в отношении страхования жизни и страхования от несчастного случая. Поэтому при заключении организацией договора со страховой компанией необходимо предусмотреть разграничение в части страхования указанных рисков.

Такое разграничение необходимо и для целей обложения страховыми взносами, так как не облагаются страховыми взносами только платежи по договорам страхования, предусматривающим возмещение исключительно в связи с наступлением смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В то же время существуют законодательно установленные суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Рассмотрим в этой статье, на какие выплаты физлицам в 2017 году не начисляются страховые взносы, согласно новым положениям НК РФ.

Обложение страховыми взносами 2017

Совсем скоро закончится действие закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. С 1 января 2017 года весь порядок начисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться главой 34 НК РФ . Эта глава новая, и введена она в связи с переходом контроля за взносами от внебюджетных фондов к налоговым органам. Статьи главы 34 НК РФ во многом вторят положениям закона № 212-ФЗ, в том числе и при определении объекта обложения, базы и необлагаемых выплат. В 2017 году продолжит свое действие и закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 о страховых взносах на «травматизм» в ФСС.

Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2017 году

Напомним, что в качестве облагаемого страховыми взносами объекта признаются суммы, выплаченные физлицам:

• в рамках трудовых отношений, причем это не только зарплата, но и премии, надбавки и прочие выплаты работнику, которые могут быть не указаны в трудовом договоре, но считаются полученными именно в трудовых отношениях;
• по ГПХ-договорам, когда их предмет – выполнение работ или оказание услуг;
• по договорам авторского заказа и издательским лицензионным договорам;
• по договорам, предмет которых - отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений (п. 1 ст. 419 НК РФ).

Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами

Страховые взносы при отсутствии объекта обложения начислять не нужно. НК РФ в некоторых случаях прямо указывает на отсутствие необходимости начисления взносов.

Так, не облагается взносами полученная физлицом оплата по договорам ГПХ, чей предмет - переход права собственности и других имущественных прав, а также передача имущества в пользование. Это договоры купли-продажи, аренды, дарения, займа и прочие (п. 4 ст. 420 НК РФ). При этом следует исключить те договоры, которые объектом обложения все-таки являются (авторского заказа, лицензионные договоры и др., указанные в п. 1 ст. 419 НК РФ).

Если у вас возникает вопрос, с какой зарплаты не платятся страховые взносы, то ответ здесь один: с зарплаты иностранцев и лиц без гражданства, с которыми заключены трудовые договоры, и они работают в обособленном зарубежном подразделении российской организации. Такое же правило действует в отношении этих лиц, если с ними российский работодатель заключил договоры на выполнение работ или оказание услуг за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ).

Отсутствует объект обложения страховыми взносами при компенсации расходов добровольцам, заключившим ГПХ-договоры в рамках закона о благотворительной деятельности (ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). При этом освобождаются от страховых взносов и расходы на питание, но только в размере, не превышающем суточные (п. 6 ст. 420; п. 3 ст. 217 НК РФ).

Только до 31 декабря 2016 года действует освобождение от страховых взносов для ряда выплат волонтерам, которые связаны с проведением зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи 2014 года. В 2017 году оно применяться уже не будет (ч.6 и 7 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Россия готовится к проведению футбольного чемпионата мира 2018 года и Кубка конфедераций FIFA-2017, в связи с этим к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены (п. 7 ст. 420 НК РФ):

• выплаты гражданам иностранных государств и лицам без гражданства, которые работают или оказывают услуги по трудовым и ГПХ-договорам, заключенным с оргкомитетом чемпионата в РФ, международной футбольной ассоциацией FIFA и с их дочерними организациями;
• возмещение волонтерам расходов, которые они понесли, участвуя в мероприятиях по договорам ГПХ, заключенным с FIFA и оргкомитетом, а также их дочерними организациями.

Список сумм, не облагаемых страховыми взносами, ограничен и включает затраты на оформление и получение виз и приглашений, оплату проезда, питания и проживания, спортивной амуниции, расходы на оплату услуг связи, транспорта, услуг переводчиков, а также стоимость сувениров с символикой проводимых в России футбольного чемпионата и Кубка FIFA.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

Перечень необлагаемых выплат закреплен статьей 422 НК РФ. Важно учесть, что этот перечень закрытый, то есть отсутствие в нем какого-либо вида выплат означает, что на эти суммы нужно начислять страховые взносы. Новых позиций, по сравнению с законом № 212-ФЗ в этом списке нет, рассмотрим их более подробно.

Итак, что не облагается страховыми взносами в 2017 году для работодателей (организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП):

1. государственные пособия, установленные на федеральном и региональном уровне. К ним относятся, в том числе пособия по безработице, и выплаты в рамках соцстрахования;
2. все виды нормированных компенсационных выплат, установленных государством, в связи с:

• возмещением вреда здоровью;
• предоставлением бесплатного жилья, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания, топлива или возмещения их стоимости деньгами;
• выдачей натурального довольствия, или его денежной стоимости;
• оплатой спортивного инвентаря, питания, формы для участия спортсменов и судей в тренировках и соревнованиях;
• увольнением работников (причем, к необлагаемым выплатам не относится компенсация за неиспользованный отпуск):

Выходное пособие и на эти выплаты начисляются только с суммы, превысившей 3-х кратный размер среднемесячной зарплаты работника, а также руководителя, его замов и главного бухгалтера;

Выходное пособие и заработок на период поиска работы на Крайнем Севере и приравненных к нему районах – взносами облагается сумма, превышающая 6-кратный размер среднемесячного заработка;

• возмещением затрат на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации;
• расходами физлица по договорам ГПХ;
• трудоустройством сокращенных работников, либо уволенных при реорганизации или ликвидации юрлица, а также в связи с прекращением деятельности ИП или иных самозанятых лиц;
• выполнением трудовых обязанностей физлицом, в том числе и в связи с переездом в другую местность; при этом страховые взносы нужно начислять на выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, исключая стоимость выдаваемого молока и прочих продуктов, а также на валютные суммы, которые выдаются взамен суточных членам российских экипажей судов загранплавания и международных авиарейсов;

1. единовременная материальная помощь :
   • физлицам, пострадавшим от стихии, или другого чрезвычайного обстоятельства, или теракта в пределах границ России;
   • работнику в связи со смертью члена семьи (супруга, родителей или усыновителей, детей или усыновленных);
   • работнику при рождении ребенка, или усыновлении, установлении опеки, в течение первого года жизни, или после усыновления (опеки). Необлагаемая сумма на каждого из детей – 50 тыс. руб.;
2. доходы от продажи продукции традиционных промыслов членов родовых общин малочисленных северных народов;
3. страховые взносы не начисляются на платежи за работников:
   • по обязательному страхованию;
   • по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медрасходов работника, сроком от 1 года;
   • по договорам медобслуживания на срок не менее 1 года с лицензированными медорганизациями;
   • по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья;
   • по негосударственному обеспечению пенсией;
4. допвзносы на накопительную пенсию, не превышающие 12 тыс. руб. в год на работника;
5. для жителей Крайнего Севера - оплата «дороги», то есть проезда к месту отпуска и провоза 30 кг багажа; если отпуск проводится за рубежом, не облагается взносами только дорога и багаж до пересечения границы РФ;
6. оплата физлицам от избиркомов, избирательных фондов, организаторов референдумов за проведение работ в процессе избирательных кампаний и референдумов;
7. стоимость формы и обмундирования госслужащих, остающихся в их личном пользовании;
8. проездные льготы для некоторых категорий работников;
9. любая матпомощь работникам в пределах 4000 рублей в год;
10. оплата обучения работников по профпрограммам;
11. суммы процентов по жилищным кредитам и займам, возмещенных работникам;
12. денежное довольствие, продуктовое и вещевое обеспечение военнослужащих, а также служащих ОВД, УИС, таможенных органов, противопожарной службы, начальства фельдъегерской связи;
13. суммы по трудовым и ГПХ-договорам (в т. ч. авторского заказа), выплаченные иностранцам и физлицам без гражданства, временно находящимся в РФ (кроме случаев, когда такие лица признаются застрахованными).

Командировки-2017: новые суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Важное новшество, которое принесет глава 34 НК РФ – это изменение порядка обложения страховыми взносами суточных , выплачиваемых работнику в командировке. Напомним, что сегодня работодатели сами устанавливают внутренним нормативным документом нормы суточных выплат, не облагаемые взносами. С сумм, превышающих эти лимиты, необходимо начислять взносы, кроме отчислений в ФСС на «травматизм».

С 2017 года выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в части суточных, будут регулироваться только Налоговым кодексом, а именно ч. 2 ст. 422. Необлагаемые суммы сравнялись с лимитами для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и теперь будут зависеть от места проведения командировки:

• если работник едет в командировку по России, то норма необлагаемых суточных составляет 700 руб. в день;
• если командировка зарубежная, то необлагаемый лимит суточных составит 2500 руб. в день.

В остальном возмещение сопутствующих поездке в командировку расходов, если они подтверждены документально, все так же не облагается страховыми взносами. Это возмещение работнику проезда до места назначения, провоза багажа, оплаты проживания, различных комиссий и сборов в аэропорту, услуг связи, расходов на получение виз, загранпаспортов и т.п.

Доходы, не облагаемые страховыми взносами частично

Последний вид доходов, о которых нужно упомянуть в нашей статье, это выплаты, на которые не начисляются лишь определенные страховые взносы(п. 3 ст. 422 НК РФ).

Так, от обложения страховыми взносами только на пенсионное страхование освобождаются следующие выплаты:

• денежное содержание прокуроров, следователей, федеральных и мировых судей;
• выплаты за работу по трудовым и ГПХ-договорам в студенческих отрядах учащимся – очникам профессиональных и высших учебных заведений.

От обложения взносами на соцстрахование на случай болезни и в связи с материнством освобождены:

• выплаты по любым договорам ГПХ, в том числе авторского заказа, издательским лицензионным, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений.

Мы рассмотрели, какие доходы не облагаются страховыми взносами. Как видим, для освобождения выплат физлицам от обложения взносами существуют различные причины: они могут изначально не быть объектом обложения либо полностью или частично освобождаться от взносов законом. Передача в 2017 году страховых взносов под администрирование ФНС не принесет радикальных изменений в этой области, практически не затронув перечень необлагаемых выплат.

Разного рода суммы, начисляемые в пользу работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), подлежат обложению страховыми взносами. Но существуют и выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Попробуем разобраться, на какие выплаты начисляются страховые взносы, а на какие нет.

Какие суммы облагаются страховыми взносами

Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника (Письмо Минтруда от 25.06.2015 N 17-3/В-312).

Иные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Кроме сумм, которые не подпадают под объект обложения взносами, в Законе 212-ФЗ прямо перечислены еще некоторые выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. Итак, какие же выплаты не облагаются страховыми взносами. Среди них:

• пособия по больничному, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• суточные (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2017 года не подлежат обложению ;
• в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А если она выплачена в связи с наступлением определенного события, например, в связи со смертью родственника, то ограничение по сумме не применяется.

Полный список доходов, не облагаемых страховыми взносами, можно найти в

Вопрос

какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие нет?

Ответ

Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников — граждан РФ в рамках трудовых отношений, например (ч. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— заработная плата;

— премии;

— отпускные.

При этом неважно, как производились выплаты: в денежной или натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, взносами облагаются (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письма Минтруда от 18.02.2016 N 17-4/В-65, от 20.01.2014 N 17-3/В-13, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. п. 3, 9), Минздравсоцразвития от 15.03.2011 N 784-19 (п. п. I, III), Информация ФСС):

— оплата стоимости санаторно-курортных и туристических путевок;

— оплата стоимости проезда от места жительства до работы и обратно;

— компенсация командированным работникам стоимости услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах;

— компенсация за задержку зарплаты;

— средний заработок, выплаченный за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом, за период военных сборов, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения, за донорские дни (дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха).

Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу работника-иностранца, облагаются взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в особом порядке.

Страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагаются:

1) выплаты в пользу физических лиц, с которыми нет трудового договора или договора на выполнение работ, оказания услуг. Это, в частности, дети, супруги, родители работников, а также бывшие работники организации (Письма Минтруда от 16.09.2015 N 17-3/В-464, от 25.06.2015 N 17-3/В-312, Минздравсоцразвития от 27.05.2010 N 1354-19);

2) выплаты по договорам купли-продажи, дарения, аренды, ссуды и займа (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 22.09.2015 N 17-3/В-473, Минздравсоцразвития от 12.03.2010 N 550-19, Информация ФСС);

3) вознаграждение, выплачиваемое по решению общего собрания участников (акционеров) членам совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии (Письма Минтруда от 26.02.2016 N 17-4/ООГ-318, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 6));

4) дивиденды (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Информация ФСС);

5) материальная выгода от экономии на процентах по займам (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 N 17-4/В-54);

6) выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Это, например, суточные, пособие по больничному, детские пособия (в т.ч. по беременности и родам и по уходу за ребенком), выходное пособие в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка работника, увольняющегося из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях), некоторые виды материальной помощи.

Полезно знать

Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с материальной помощи зависит от оснований, по которым организация выплачивает ее работнику.

Материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная его родителю (усыновителю, опекуну) в течение первого года жизни ребенка, не облагается:

— НДФЛ в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы вы не удерживали налог с этой суммы, работник должен представить справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя или заявление второго родителя о том, что ему матпомощь при рождении ребенка не выплачивалась (Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, от 01.07.2013 N 03-04-06/24978);

— страховыми взносами в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого родителя (опекуна) и на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 21.01.2015 N 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 N 17-3/1926).

В части, превышающей 50 000 руб., материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (Письмо Минтруда от 01.02.2016 N 17-4/В-37).

Материальная помощь в связи со смертью (на погребение) не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от суммы, если она выплачена (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 09.11.2015 N 17-3/В-538):

— работнику в связи со смертью члена семьи работника;

— члену семьи работника в связи со смертью работника.

Материальная помощь в связи со смертью брата (сестры) работника не облагается НДФЛ в полной сумме при условии, что они проживали совместно (Письмо Минфина от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).

Матпомощь в связи со смертью других родственников, не являющихся членами семьи работника, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией, терактом) НДФЛ и страховыми взносами не облагается независимо от суммы (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34). При этом факт чрезвычайного события работнику нужно подтвердить справкой компетентного госоргана (например, МЧС) (Письмо Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861). Кроме того, для освобождения матпомощи от взносов она должна быть выплачена для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного этим событием (пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Иные виды материальной помощи работнику, в том числе материальная помощь к отпуску, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год. С суммы, превышающей 4000 руб., НДФЛ и взносы начисляйте в обычном порядке (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, Минтруда от 08.10.2014 N 17-3/В-473, ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Организация хочет приобрести путевки сотрудникам. Какие налоговые последствия могут быть? и как лучше это оформить?
✒ Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. И в…...

Каким договором лучше оформить работника Киргиза на стройку. Договором не влекущим за собой последствия.
✒ Работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина,…...

Любой работающий человек, за которого работодатель отчисляет взносы в Соцстрах, по закону получает больничное пособие. Основанием для его начисления служит больничный лист, выдаваемый доктором в случае заболевания сотрудника или при уходе за любым членом семьи. Перед уходом в декретный отпуск беременные женщины также получают этот документ.

Давайте рассмотрим, облагаются ли больничные страховыми взносами в 2019 году. В законодательстве прописан однозначный отрицательный ответ (п.1. ст.1 ч.9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, пп.1 п.1 ст.20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Эта категория государственных выплат, не предусматривающая абсолютно никаких обложений.

Данный закон имеет силу в отношении всех видов пособий по нетрудоспособности, предусмотренных законодательством. Это подтверждает судебная практика и соответствующие нормативные документы №15АП-1002/13 и № 07АП-8508/12 арбитражных апелляционных инстанций.

Обычно больничный лист оплачивает работодатель и Фонд Социального Страхования России (ФСС). из собственных денежных резервов организации(п.1 ч. 2 ст. 3 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Отчисления являются расходами на оплату трудовых функций. Последующие дни, вплоть до закрытия больничного листа, выплаты производятся со стороны ФСС. Остальные случаи (уход за больным членом семьи, беременность и роды и т.д.) предусматривают полную выплату за счет средств данного Фонда в соответствии с законодательством.

Следует знать, что листы больничные не облагаются взносами в ПФР и ОМС. Обязанность по денежному возмещению по причине нетрудоспособности сотрудника регулируется нормой статьи №183 Трудового Кодекса РФ. Суммы таких компенсаций и правила их предоставления прописаны на законодательном уровне.

Руководство работника должно обеспечивать определенные страховые выплаты при возникновении страхового случая также за собственный счет (пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ от 16.07.1999).

Налогообложение

Налог с больничного

Хотя по сути пособия по временной нетрудоспособности и не являются оплатой труда, но фактически они временно заменяют зарплату работника. А поскольку выплаты по больничному осуществляются не из государственного бюджета, а из средств ФСС (с выплат фонда налог взимается) или работодателем, то они в обязательном порядке облагаются НДФЛ.

Если срок давности не превышает полугода с момента начала болезни, сотрудник имеет право потребовать оплату. Руководством организации в течение 10 дней должен быть просчитан полный размер возмещения и обеспечена его выплата в соответствующую дату заработной платы.

Производственная травма

Получение травмы, профессиональное заболевание, реабилитация работника, также освобождает организацию от уплаты страховых взносов по причине их статуса как компенсационных выплат. Денежные средства в ситуации нанесения урона здоровью, которые относятся к производственному травматизму, подоходным налогом не облагаются. К таким оплатам относятся:

• вынужденный отпуск на время выздоровления и восстановления;
• необходимое лечение;
• возмещение морального ущерба производится работодателем за свой счет в случае вынесения такого решения судом.

Страховой стаж работника является решающим при расчете размера компенсации. равняется 60% от средней зарплаты, предельно допустимая выплата – 100%.

Доплата до среднего заработка

Кроме определенной законодательством суммы выплат, руководство организации может назначить доплату до среднего заработка из собственного резервного бюджета. Однако она не является государственной компенсацией и, по законодательству, облагается соответствующими взносами как заработная плата работающего человека.

Дополнительно

В случае, если Фонд социального страхования отказал предприятию в возмещении выплаты больничного, то такую выплату нельзя считать пособием, которое освобождено от взносов. Это будет считаться доходом работника, и данный доход будет облагаться страховыми взносами.

Если руководство учитывает их в качестве отчислений в ФСС, контролирующие инстанции могут не принять их к зачету в следующих ситуациях:

• нарушено законодательство (например, неверно произведен расчет среднего заработка для сотрудника);
• отсутствуют подтверждающие документы;
• документация не соответствует общепринятым правилам оформления (ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Таким образом, больничные не облагаются страховыми взносами за счет работодателя и ФСС. В целях экономии государственных дотаций был выпущен Указ по ограничению компенсаций по нетрудоспособности. Эта мера привела к усилению контроля правильного заполнения больничной документации. В случае неправильного оформления либо неточного расчета пособия Соцстрах может не принять к рассмотрению такой лист.

Мы готовы ответить на возникшие вопросы - спрашивайте в комментариях